編者按：會(huì)計(jì)信息是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及資金變動(dòng)的財(cái)務(wù)信息，是記錄會(huì)計(jì)核算過(guò)程和結(jié)果的重要載體，是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行再生產(chǎn)或投資決策的重要依據(jù)，同時(shí)也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收管理和稅務(wù)檢查的基礎(chǔ)。一些企業(yè)為了偷逃國(guó)家稅款，攫取非法利益，通過(guò)提供虛假的會(huì)計(jì)信息等手段，大肆搞賬外經(jīng)營(yíng)，從而達(dá)到其非法目的。賬外經(jīng)營(yíng)偷逃稅款會(huì)使得部分企業(yè)因此而承擔(dān)較低稅負(fù)，導(dǎo)致市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)失序，引起企業(yè)同業(yè)之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)，擾亂稅收征管秩序，具有嚴(yán)重的社會(huì)危害性。企業(yè)設(shè)置“賬外賬”并不是萬(wàn)全之策，隨時(shí)面臨著被稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。本期華稅為讀者分享一則文章，以期讀者能對(duì)“賬外賬”有所了解。

一、設(shè)置“賬外賬”進(jìn)行“賬外經(jīng)營(yíng)”構(gòu)成偷稅

有些企業(yè)違反國(guó)家規(guī)定設(shè)置兩本賬：一本是大賬（外賬、明賬），為法定會(huì)計(jì)賬簿，記錄正常業(yè)務(wù)；另一本是小賬（內(nèi)賬、暗賬），為頗具神秘色彩“賬外之賬”。此之“賬外之賬”有兩層涵義：隱匿、轉(zhuǎn)移資金于大賬之外的小賬；為逃避國(guó)家稅務(wù)監(jiān)管，巧施手段賬外作祟。所謂“賬外經(jīng)營(yíng)”，是指納稅人利用會(huì)計(jì)信息源的壟斷性，對(duì)其所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)故意不在法定會(huì)計(jì)信息載體上記載，使對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，以逃避相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種經(jīng)濟(jì)違法行為。

《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！?/span>

企業(yè)設(shè)置賬外賬，形成賬外資金，在真實(shí)賬簿上多列支出或者不列、少列收入等等，在形式上具備構(gòu)成偷稅行為的要件，企業(yè)的此種行為隨時(shí)都面臨著被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的風(fēng)險(xiǎn)，一旦查出，企業(yè)將面臨著大額的財(cái)產(chǎn)損失，不僅需要繳納滯納金，還需承擔(dān)0.5-5倍的罰款。

二、“賬外賬”的形成方式

單位對(duì)于本應(yīng)通過(guò)編制記賬憑證登記相應(yīng)的總分類賬和明細(xì)分類賬，在對(duì)外報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表中反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，卻沒(méi)有按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定加以記錄反映，并且另設(shè)內(nèi)部“賬簿”進(jìn)行記錄，這些賬就是所謂的賬外“賬”。根據(jù)行業(yè)管理模式和造假手段的不同, 企業(yè)賬的存在形式多種多樣, 一般表現(xiàn)為以下情形：

（1）開(kāi)設(shè)一個(gè)賬外賬號(hào)，常見(jiàn)的有個(gè)人存折、信用卡、外埠存款戶、存出投資款，用于賬外經(jīng)營(yíng)；或者利用被審計(jì)單位開(kāi)立的銀行賬戶，作為過(guò)渡賬戶，賬外收入暫存在該銀行賬戶，然后通過(guò)支票轉(zhuǎn)出，賬外資金轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出均不做賬務(wù)處理；

（2）銷售收入不入賬，產(chǎn)品成本則通過(guò)賬面核算。即企業(yè)發(fā)生料、工、費(fèi)通過(guò)賬面核算，而將部分銷售收入通過(guò)現(xiàn)金交易，體外循環(huán)；

（3）購(gòu)銷雙方事先議定，互不開(kāi)票，形成賬面無(wú)任何反映的賬外資產(chǎn)；

（4）購(gòu)買固定資產(chǎn)，虛開(kāi)購(gòu)買材料的發(fā)票再以材料領(lǐng)用，擠占成本，或自制的固定資產(chǎn)領(lǐng)用擠占材料成本，形成賬外資產(chǎn)；

（5）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，采用多結(jié)轉(zhuǎn)成本、多報(bào)耗用數(shù)量，或少報(bào)產(chǎn)成品入庫(kù)等手法，形成賬外存貨；

（6）將已收回的其他應(yīng)收款、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款不入賬，或核銷的債權(quán)重新取得所有權(quán)后不作賬務(wù)處理，形成賬外資產(chǎn)；

（7）被審計(jì)單位股東借出資金賬外投資，收到投資收益不入賬；

（8）出售或出租閑置房屋、場(chǎng)地；變賣報(bào)廢車輛、舊設(shè)備不入賬；

（9）變賣材料、積壓物資、邊角廢料以及收取門面房的水電費(fèi)和物業(yè)費(fèi)、返還的押金、將保險(xiǎn)公司的事故理賠款截留不作賬務(wù)處理，形成賬外資金，設(shè)立“小金庫(kù)”；

（10）漏記個(gè)人或關(guān)聯(lián)方借款及逾期借款罰息；低估因漏記賬外收入而形成的未記稅金以及與之相關(guān)的稅收滯納金、罰款；隱藏對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟等；

（11）上年余額結(jié)轉(zhuǎn)或本年科目對(duì)沖，形成賬收賬，譬如，將上年末的預(yù)收賬款和存貨余額，在本年初同時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)；或者本年將反映個(gè)人借款的其他應(yīng)收款和其他應(yīng)收款不同名等額對(duì)沖，將本來(lái)在賬面還有反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隱去了痕跡，形成賬外資產(chǎn)和未入賬負(fù)債；

（12）利用賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，將應(yīng)付票據(jù)與銀行承兌保證金同時(shí)不入賬，同時(shí)形成賬外資產(chǎn)和未入賬負(fù)債；

（13）以領(lǐng)代報(bào)、以借代報(bào)形成的賬外資金。先將資金借出或轉(zhuǎn)出，然后以差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、考察費(fèi)、勞務(wù)咨詢費(fèi)、贊助費(fèi)報(bào)賬。

賬外資產(chǎn)形成的原因除了記賬不及時(shí)以外，主要為了解決一些賬上不好直接列支的項(xiàng)目，由于股東報(bào)銷請(qǐng)客送禮、銷售回扣、賬外分紅、職工福利性支出的需要，故意舞弊造成的。

三、賬外經(jīng)營(yíng)偷稅的檢查方法

企業(yè)設(shè)置“賬外賬”進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的賬外資金或者其他形式的賬外資金具有很大的隱蔽性,稅務(wù)機(jī)關(guān)采用常規(guī)的方法很難發(fā)現(xiàn)。這也是為什么企業(yè)愿意承擔(dān)巨大稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的原因之一。在稅務(wù)實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)到底是如何去查實(shí)企業(yè)存在賬外經(jīng)營(yíng)偷逃稅款的呢？

（一）賬外經(jīng)營(yíng)偷稅檢查的基本方法

稅務(wù)檢查的基本方法，指稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)檢查時(shí)，為發(fā)現(xiàn)稅收違法問(wèn)題，收集相關(guān)證據(jù)，依法采取各種手段和措施的總稱。即對(duì)稽查對(duì)象會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證等資料系統(tǒng)審查，以確認(rèn)稽查對(duì)象繳納稅款真實(shí)性和準(zhǔn)確性。這是查處賬外經(jīng)營(yíng)偷稅的基礎(chǔ)工作。其按照查賬順序分為順查法（正查法）和逆查法（倒查法或溯源法），按照審查的詳細(xì)程度分為詳查法（精查法或詳細(xì)審查法）和抽查法（抽樣檢查法），按照審查方法分為審閱法和核對(duì)法。

一是應(yīng)仔細(xì)審閱會(huì)計(jì)資料，嚴(yán)格審查年末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)；二是將會(huì)計(jì)資料相互核對(duì)，包括證證、賬證、賬賬、賬表、表表核對(duì)；三是會(huì)計(jì)資料與其他資料核對(duì)，包括與對(duì)賬單、其他原始記錄、審計(jì)報(bào)告、稅務(wù)處理決定核對(duì)；四是賬實(shí)核對(duì)，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額核對(duì)，包括現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)額、銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬余額與財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)額、債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬余額與對(duì)方單位賬面記錄等的核對(duì)。

在檢查中，應(yīng)注重搜集賬外經(jīng)營(yíng)偷稅的主要證據(jù)，證明業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的賬簿憑證、業(yè)務(wù)合同，資金流資料。對(duì)于賬外經(jīng)營(yíng)的應(yīng)稅收入或?qū)?yīng)稅收入掛在往來(lái)賬戶未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入，應(yīng)取得反映其真實(shí)業(yè)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)憑據(jù)、資金收支單據(jù)、貨物出入庫(kù)單據(jù)及業(yè)務(wù)合同、協(xié)議等相關(guān)資料。資金流憑據(jù)包括進(jìn)賬單、對(duì)賬單、現(xiàn)金或銀行存款結(jié)算憑據(jù)等。物流憑據(jù)包括出庫(kù)單、入庫(kù)單、送貨單據(jù)，存貨盤(pán)點(diǎn)表、日銷單、賬外賬等。

（二）賬外經(jīng)營(yíng)偷稅檢查的一般方法

1.觀察法。即通過(guò)對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)車間、倉(cāng)庫(kù)（包括外部倉(cāng)庫(kù)）、工地等現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地觀察，以了解和掌握其生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售各環(huán)節(jié)運(yùn)行情況和內(nèi)部管理控制情況，從而發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題和涉稅疑點(diǎn)的一種檢查方法。主要是核對(duì)賬、證、事物所反映情況是否真實(shí)準(zhǔn)確，有無(wú)賬外經(jīng)營(yíng)。觀察法是賬務(wù)檢查基本方法延續(xù)和補(bǔ)充，要與查詢法有機(jī)結(jié)合，形成書(shū)面記錄并請(qǐng)有關(guān)人員簽章，或錄像、攝影。

2.外調(diào)法。即對(duì)有疑點(diǎn)憑證、賬項(xiàng)記錄或其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過(guò)委托發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查，或派出檢查人員到稽查對(duì)象以外、與該項(xiàng)業(yè)務(wù)相聯(lián)系單位（或個(gè)人）的實(shí)地調(diào)查，以取得問(wèn)題證據(jù)的一種檢查方法。外調(diào)法主要用于外部證據(jù)核實(shí)或取證。外調(diào)包括函調(diào)和派人外調(diào)。函調(diào)可以較快速度取得證明，且節(jié)省人力和辦案開(kāi)支，適用于案情較為簡(jiǎn)單案件；對(duì)案情較復(fù)雜案件，宜采取派員異地調(diào)查。

3.盤(pán)存法。即通過(guò)對(duì)貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物清點(diǎn)，并與賬面結(jié)存記錄相對(duì)照來(lái)確定賬實(shí)是否相符，以確定其是否存在問(wèn)題的一種檢查方法。采用盤(pán)存法時(shí)一般在季末或年末進(jìn)行，如案情需要可突擊盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)點(diǎn)應(yīng)著重清點(diǎn)產(chǎn)成品、庫(kù)存商品和貴重物資。對(duì)品種繁多、量大的原材料等物資，可只就可疑部分抽查。盤(pán)存法可分為直接盤(pán)點(diǎn)法和監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)法（觀察盤(pán)點(diǎn)法、共同盤(pán)點(diǎn)法）兩種。

4.查詢法。即通過(guò)向有關(guān)人員詢問(wèn)和記錄，以獲取某些資料或信息的一種檢查方法。一是面詢法（詢問(wèn)法），即由檢查人員向有關(guān)人員當(dāng)面口頭詢問(wèn)，以了解、核實(shí)情況。二是函詢法（詢證法），即根據(jù)檢查需要，按照既定函件格式，提出需要詢證問(wèn)題或事項(xiàng)并制作函件，寄給有關(guān)單位或人員，根據(jù)對(duì)方回答獲取有關(guān)資料或求證某些問(wèn)題是否存在。函詢可分為默認(rèn)式函詢和答復(fù)式函詢兩種。