我們公司是一家軟件生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營范圍主要包括銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品、提供安裝服務(wù)。其中安裝服務(wù)不會單獨(dú)提供，而是隨著銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)一并提供，并向客戶收取費(fèi)用，不會區(qū)分軟件及安裝服務(wù)的銷售額。請問這種情形下，安裝服務(wù)能否適用增值稅即征即退優(yōu)惠？如果不可以，如何區(qū)分享受優(yōu)惠的部分和無法享受優(yōu)惠的部分？

答：根據(jù)財(cái)稅[2011]100 號第一條第一項(xiàng)規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按 17%稅率（已修改為 13%稅率）征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過 3%的部分實(shí)行即征即退政策。故，貴司如果銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，那么允許享受即征即退優(yōu)惠。又根據(jù)財(cái)稅[2016]36 號文附件 1 第四十條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。根據(jù)財(cái)稅[2005]165 號第十一條第二項(xiàng)規(guī)定，納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

綜上，貴 司 銷售 自 行 開 發(fā)的 軟 件 產(chǎn)品 并 同 時(shí) 提供 的 安 裝 服務(wù) ， 屬 于 混合 銷 售 ， 安 裝 費(fèi)也 可 以 享受即征即退的優(yōu)惠政策。

相關(guān)規(guī)定：

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100 號）

一、軟件產(chǎn)品增值稅政策

（一）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按 17%稅率（已修改為 13%稅率）征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過 3%的部分實(shí)行即征即退政策。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36 號）附件 1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第四十條  一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165 號）

十一、關(guān)于計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品征收增值稅有關(guān)問題

（二）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。