3、捐贈(zèng)支出的個(gè)人所得稅稅前扣除問題？（個(gè)人所得稅）

我公司高管以個(gè)人名義通過公益組織對外捐贈(zèng)了 10 萬元，用于公益事業(yè)和疫情防控。請問該高管的捐贈(zèng)支出是否可以在個(gè)人所得稅稅前扣除？如果可以該如何扣除？

答：根據(jù)財(cái)政部  稅務(wù)總局公告 2019 年第 99 號第一條的規(guī)定，個(gè)人通過依法設(shè)立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的慈善組織、其他社會(huì)組織和群眾團(tuán)體等公益性組織的捐贈(zèng)支出，可以在計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

A、屬于一般性公益捐贈(zèng)的：對于個(gè)人通過公益組織捐贈(zèng)的一般性公益捐贈(zèng)，在綜合所得中扣除的，扣除限額為當(dāng)年綜合所得應(yīng)納稅所得額的百分之三十；如果沒有扣除完，可以在分紅所得應(yīng)納稅所得額的百分之三十以內(nèi)稅前扣除。個(gè)人可以自行選擇所得項(xiàng)目的扣除順序；扣除的時(shí)點(diǎn)，如，在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)扣除或是在匯算清繳時(shí)扣除。

B、屬于用于疫情防控支出的：如果該高管個(gè)人通過公益組織捐贈(zèng)的用于疫情防控的支出，根據(jù)財(cái)政部  稅務(wù)總局公告 2020 年第 9 號第一、二條的規(guī)定，可以全額在計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（有效期至 2020 年 12 月 31 日）。

特別提醒的是，在計(jì)算個(gè)稅稅前扣除的需要取得合規(guī)的稅前扣除憑證（捐贈(zèng)票據(jù)）。

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相關(guān)規(guī)定：

《財(cái)政部   稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部   稅務(wù)總局公告2019 年第 99 號）

一、個(gè)人通過中華人民共和國境內(nèi)公益性社會(huì)組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)（以下簡稱公益捐贈(zèng)），發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，可以按照個(gè)人所得稅法有關(guān)規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。前款所稱境內(nèi)公益性社會(huì)組織，包括依法設(shè)立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的慈善組織、其他社會(huì)組織和群眾團(tuán)體。

三、居民個(gè)人按照以下規(guī)定扣除公益捐贈(zèng)支出：

（一）居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出可以在財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得（以下統(tǒng)稱分類所得）、綜合所得或者經(jīng)營所得中扣除。在當(dāng)期一個(gè)所得項(xiàng)目扣除不完的公益捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定在其他所得項(xiàng)目中繼續(xù)扣除；

（二）居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，在綜合所得、經(jīng)營所得中扣除的，扣除限額分別為當(dāng)年綜合所得、當(dāng)年經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的百分之三十；在分類所得中扣除的，扣除限額為當(dāng)月分類所得應(yīng)納稅所得額的百分之三十；

（三）居民個(gè)人根據(jù)各項(xiàng)所得的收入、公益捐贈(zèng)支出、適用稅率等情況，自行決定在綜合所得、分類所得、經(jīng)營所得中扣除的公益捐贈(zèng)支出的順序。

四、居民個(gè)人在綜合所得中扣除公益捐贈(zèng)支出的，應(yīng)按照以下規(guī)定處理：

（一）居民個(gè)人取得工資薪金所得的，可以選擇在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)扣除，也可以選擇在年度匯算清繳時(shí)扣除。居民個(gè)人選擇在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)扣除的，應(yīng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算扣除限額，其捐贈(zèng)當(dāng)月的扣除限額為截止當(dāng)月累計(jì)應(yīng)納稅所得額的百分之三十（全額扣除的從其規(guī)定，下同）。個(gè)人從兩處以上取得工資薪金所得，選擇其中一處扣除，選擇后當(dāng)年不得變更。

（二）居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的，預(yù)扣預(yù)繳時(shí)不扣除公益捐贈(zèng)支出，統(tǒng)一在匯算清繳時(shí)扣除。

（三）居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)等所得，且按規(guī)定采取不并入綜合所得而單獨(dú)計(jì)稅方式處理的，公益捐贈(zèng)支出扣除比照本公告分類所得的扣除規(guī)定處理。

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部  稅務(wù)總局公告 2020 年第 9 號）

一、企業(yè)和個(gè)人通過公益性社會(huì)組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

二、企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。捐贈(zèng)人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈(zèng)接收函辦理稅前扣除事宜。

《財(cái)政部  稅務(wù)總局關(guān)于支持疫情防控保供等稅費(fèi)政策實(shí)施期限的公告》（財(cái)政部  稅務(wù)總局公告 2020 年第 28 號）

《財(cái)政部  稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告 2020 年第 8 號）、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部  稅務(wù)總局公告 2020 年第 9 號）、《財(cái)政部  稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部  稅務(wù)總局公告 2020 年第 10 號）、《財(cái)政部  國家發(fā)展改革委關(guān)于新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控期間免征部分行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金的公告》（財(cái)政部  國家發(fā)展改革委公告 2020 年第 11號）規(guī)定的稅費(fèi)優(yōu)惠政策，執(zhí)行至 2020 年 12 月 31 日。

4、打包購買土地和房產(chǎn)如何入賬？（財(cái)務(wù)）

我公司是一家制造企業(yè)，2020 年 12 月購買了 B 公司一塊土地和廠房用于項(xiàng)目建設(shè)，其中，廠房和土地打包共 4000 萬元，具體價(jià)格無法拆分開。近期，B 公司把房產(chǎn)證（含土地）過戶給我們。請問賬務(wù)上 4000 萬元如何拆分到土地使用權(quán)和廠房，計(jì)入什么科目？

答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號—無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南第六條規(guī)定，自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。故，貴司無法拆分的土地使用權(quán)和廠房，應(yīng)全部計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目。

5、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金往來是否需要開具發(fā)票？（發(fā)票）

我公司和股東控股的另外一家企業(yè)發(fā)生資金往來，借款時(shí)間為期兩年，目前尚未簽訂資金往來合同。請問我公司雙方之間的資金借貸是否需要開具發(fā)票？

答：根據(jù)財(cái)稅[2016]36 號文第一條的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅。且 36 號文第十四條第（一）款規(guī)定，無償為其他單位或個(gè)人提供服務(wù)，需要視同銷售繳納增值稅。故，關(guān) 聯(lián) 企業(yè) 之 間 的 資金 往 來 ，無 論 是 有 償還 是 無 償 ，都 發(fā) 生 了增 值 稅的 應(yīng) 稅 行為 ， 屬 于 增值稅的 征收范 圍 ：

l如果有償，則需要針對利息收入繳納增值稅（一般納稅人稅率為 6%）；

l如果無償，根據(jù)財(cái)稅[2016]36 號附件一第十四條，原則上需要視同銷售，對資金出借方需要視同取得利息所得繳納增值稅。

補(bǔ)充 說明 ：

根據(jù)財(cái)稅[2019]20 號第三條規(guī)定，自 2019 年 2 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。（注：此文件主要明確“集團(tuán)內(nèi)單位”的“無償借貸”才“免增值稅”，即無償借貸不視同銷售。）另，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第十九條和第二十條的規(guī)定，銷售方發(fā)生銷售服務(wù)行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)開具增值稅發(fā)票給購買方。據(jù)此，如果上述情形是有償資金借貸，利息收入方需要如實(shí)開具發(fā)票，且 利 息支 付 方 需 要 以發(fā) 票 來 作 為企 業(yè) 所 得 稅稅 前 扣 除 的有 效 憑 證； 如 果 無 償借 貸 ， 且 符合 上 述免稅 情形 ，原 則上資金 出借 方因無利 息收入 ，可以 不開具 發(fā)票 或 開免 稅發(fā)票。

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相關(guān)規(guī)定：

《財(cái)政部  國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36 號）附件 1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。

（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。

（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

《發(fā)票管理辦法》

第十九條  銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

第二十條所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。

6、關(guān)于銷售發(fā)票的大類是否可以隨意變更的問題？（發(fā)票）

我公司收對方家政服務(wù)有限公司每個(gè)月的保潔費(fèi)發(fā)票，自國家規(guī)定有大類以來的收到的發(fā)票均為“生活服務(wù)-保潔費(fèi)”，但近期對方開票要求將“生活服務(wù)”大類改為“企業(yè)服務(wù)”，原發(fā)票內(nèi)容“生活服務(wù)-保潔費(fèi)”改成“企業(yè)服務(wù)-保潔費(fèi)”。請問對方公司的這個(gè)要求是否合理？

答：根據(jù)財(cái)稅[2016]36 號附件一附錄：應(yīng)稅服務(wù)注釋的相關(guān)規(guī)定，對于保潔費(fèi)明確規(guī)定屬于生活服務(wù)大類，沒有“企業(yè)服務(wù)”這個(gè)稅收大類。同時(shí)，《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，要求企業(yè)要如實(shí)開具發(fā)票，不得隨意變更品名。此外，發(fā)票的開具系統(tǒng)中也不支持對于發(fā)票的大類進(jìn)行更改的功能。所以，該要 求不合 理，貴 司應(yīng)仍 按照 “生活 服務(wù) ” 大類 開具家 政服務(wù) 保潔費(fèi) 發(fā)票。

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相關(guān)規(guī)定：

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號）

附件 1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》

附：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋

一、銷售服務(wù)

銷售服務(wù),是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

（七）生活服務(wù)。

生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

5.居民日常服務(wù)。

居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。

《發(fā)票管理辦法》

第二十二條  開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。