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1、甲方能否代開建筑服務(wù)發(fā)票以及預(yù)繳稅款？（增值稅）
我公司作為土建建設(shè)工程的甲方，中標(biāo)的施工方與我公司屬于同市不同區(qū)，我公司能不能向主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開建筑發(fā)票？是否能將稅款預(yù)繳到我公司所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)？
答：貴司是建筑工程的甲方，不是貴司自己提供建筑服務(wù)，該服務(wù)的提供方是施工方乙方。在該項(xiàng)業(yè)務(wù)中，貴司是要向乙方支付相關(guān)的施工款，貴司是服務(wù)的購買方。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第十九條的規(guī)定，收款方應(yīng)當(dāng)給付款方開具發(fā)票，所以，該發(fā)票應(yīng)當(dāng)由乙方開具給貴司，而非由貴司代開發(fā)票。同時(shí)，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 17 號(hào)第三條的規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。所以，如果施工地不在乙方所在地級(jí)市范圍內(nèi)，乙方預(yù)繳增值稅只能預(yù)繳在施工地所在稅務(wù)機(jī)關(guān)，然后在自己機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅；如果施工地在乙方所在地級(jí)市，乙方直接向自己機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。
相關(guān)規(guī)定：
《發(fā)票管理辦法》
第十九條 銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 17 號(hào)）
第三條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅[2016]36 號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在 2016年 4 月 30 日前的建筑工程項(xiàng)目，屬于財(cái)稅[2016]36 號(hào)文件規(guī)定的可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑工程老項(xiàng)目。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2017 年第11 號(hào)）
三、納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 17 號(hào)印發(fā)）。
2、經(jīng)按照直線法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)可以一次性稅前扣除嗎？（企業(yè)所得稅）
關(guān)于固定資產(chǎn)折舊一次性稅前扣除政策的執(zhí)行，比如我公司在 2018 年購進(jìn)的轎車，已經(jīng)正常折舊了 2 年，今年在 12 月想享受該政策將固定資產(chǎn)全部一次性折舊進(jìn)成本，可以在稅前扣除嗎？
答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告 2018 年第 46 號(hào)第一條的規(guī)定，企業(yè)在 2018 年 1 月 1 日至 2020年 12 月 31 日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過 500 萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。但同時(shí)，第四條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選 擇享受 一次性 稅前扣 除政策 的，以 后年度 不得再 變更。貴司在 2018 年購買的轎車已經(jīng)按照正常的折舊方式進(jìn)行了稅前扣除，現(xiàn)在不可以選擇一次性稅前扣除， 只能按照正常 方式按 年折舊 稅前扣 除。
相關(guān)規(guī)定：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018 年第 46 號(hào)）
一、企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊（以下簡稱一次性稅前扣除政策）。
企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要 ， 可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性前扣除政策的，以后年度不得再變更。
3、收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的增量留抵退稅額需要繳納企業(yè)所得稅嗎？（企業(yè)所得稅）
我司是境內(nèi)的一家居民企業(yè)，之前依照規(guī)定申請(qǐng)了增量留抵退稅，2020 年 11 月收到了該筆增量留抵退稅額，在收到該筆款項(xiàng)時(shí)，我司在賬務(wù)處理上借記銀行存款，貸記應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。由于該筆款項(xiàng)在賬務(wù)上沒有體現(xiàn)出收入，請(qǐng)問明年在進(jìn)行年度匯算清繳時(shí)，該筆退稅額需要進(jìn)行納稅調(diào)整，繳納企業(yè)所得稅嗎？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條以及第六條規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。其中，來源于中國境內(nèi)、境外的所得主要包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入以及其他收入等。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。另外，根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)第八條規(guī)定，增量留抵退稅額主要是指根據(jù)新增加的期末留抵稅額乘以相應(yīng)的比例計(jì)算而成的應(yīng)退還部分，實(shí)質(zhì)上屬于進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出，即貴司在賬務(wù)處理上按照增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
另外，參考國家稅務(wù)總局 2020 年 11 月 20 日發(fā)布的《疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點(diǎn)問答（第十五期）》第九條問答規(guī)定（問答內(nèi)容見附錄），國家稅務(wù)總局也認(rèn)為退還的增值稅增量留抵稅額不需要計(jì)入收入總額，不需要繳納企業(yè)所得稅。
綜上，收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的增量留抵退稅不屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)收收入，不需要繳納企業(yè)所得稅。
相關(guān)規(guī)定：
《企業(yè)所得稅法》
第三條 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。
第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：
（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》
第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法
第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告 2019 年第 39 號(hào)）
八、自 2019 年 4 月 1 日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。
（二）本公告所稱增量留抵稅額，是指與 2019 年 3 月底相比新增加的期末留抵稅額。
（三）納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計(jì)算：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為 2019 年 4 月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。
《疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點(diǎn)問答（第十五期）》
9、我們是疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)全額退還的增值稅增量留抵稅額是否需要計(jì)入企業(yè)收入繳納企業(yè)所得稅?
答：退還的增值稅增量留抵稅額不需要計(jì)入收入總額，不需要繳納企業(yè)所得稅。
4、轉(zhuǎn)增資本是否需要繳納個(gè)人所得稅？（個(gè)人所得稅）
我司為非上市股份公司，原注冊(cè)資本 6000 萬，現(xiàn)經(jīng)股東會(huì)決定以 1 億的未分配利潤和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。由于股東中有部分為自然人股東，這些自然人股東是否需要繳納個(gè)人所得稅？
答：根據(jù)國稅發(fā)[2010]54 號(hào)第二條第（二）款的規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理，對(duì)以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。根據(jù)財(cái)稅[1994]20 號(hào)第二條第（八）款，外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免征個(gè)人所得稅。由于未分配利潤和盈余公積部分是企業(yè)的留存收益，該部分收益并沒有繳納過個(gè)人所得稅。現(xiàn)在以該部分收入轉(zhuǎn)增資本會(huì)增加股東的股本，其實(shí)質(zhì)是股東以其取得的稅后收入再次投入企業(yè)。
所以，轉(zhuǎn)增資本時(shí)該部分未繳納個(gè)人所得稅的未分配利潤和盈余公積是否需要繳納個(gè)人得稅需要看自然人股東的身份：如果是居民個(gè)人，需按照“ 股 息 紅利 ” 繳納個(gè)人所得稅；如果是外籍個(gè)人，則免征個(gè)人所得稅。
__________
相關(guān)規(guī)定：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)[2010]54 號(hào)）
二、切實(shí)加強(qiáng)高收入者主要所得項(xiàng)目的征收管理
（二）加強(qiáng)利息、股息、紅利所得征收管理
1.加強(qiáng)股息、紅利所得征收管理。重點(diǎn)加強(qiáng)股份有限公司分配股息、紅利時(shí)的扣繳稅款管理，對(duì)在境外上市公司分配股息紅利，要嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行有關(guān)征免個(gè)人所得稅的規(guī)定。加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理，對(duì)以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字[1994]20 號(hào)）。
二、下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅
（八）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。
5、獲贈(zèng)于親屬的股權(quán)再次轉(zhuǎn)讓時(shí)如何繳納個(gè)人所得稅？（個(gè)人所得稅）
我公司股東 A 在 2017 年無償贈(zèng)予了其妻子 B10%的股權(quán)，B 將其持有的 2%的股權(quán)贈(zèng)予了其親哥哥 C?，F(xiàn)在股東 C 想將其持有的 2%的股權(quán)作價(jià) 500 萬轉(zhuǎn)讓，股東 C 轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)的個(gè)人所得稅如何繳納？
答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告 2014 年第 67 號(hào)（以下稱 2014 年 67 號(hào)公告）第四條的規(guī)定，股東 C 以 500 萬元轉(zhuǎn)讓股權(quán)，需要以 500 萬減去股權(quán)原值和合理稅費(fèi)后的余額做為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。
根據(jù) 2014 年 67 號(hào)公告第十五條的規(guī)定，其股權(quán)原值需要根據(jù)該股權(quán)取得時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值。由于股東 C 的股權(quán)是屬于無償受贈(zèng)與股東 B 所得，其股權(quán)原值要看股東 B 獲得贈(zèng)予股東 C 時(shí)的股權(quán)原值，因股東 B 是其親屬，且股東 B 的股權(quán)是股東 A 贈(zèng)予的。所以，該股東 C 的 2%股權(quán)其原值是股東 A 取得股權(quán)時(shí)支付的價(jià)款。
綜上，股東C的應(yīng)以 500 萬價(jià)款減去股東 A 取得時(shí)支付的價(jià)款和合理稅費(fèi)后的余額乘以20%稅率后的金額為應(yīng)納個(gè)人所得稅額。
__________
相關(guān)規(guī)定：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2014 年第 67 號(hào)）
第四條 個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。
第十三條 符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：
（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；第十五條個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認(rèn)：
（三）通過無償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項(xiàng)所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值；
6、向非金融機(jī)構(gòu)借款的本金計(jì)入短期借款科目嗎？（財(cái)務(wù)）
我們單位為一家互聯(lián)網(wǎng)公司，由于資金鏈的使用需求，我們單位會(huì)從其他非金融互聯(lián)網(wǎng)公司借款，請(qǐng)問我們單位向其他互聯(lián)網(wǎng)公司借的一年內(nèi)到期的本金計(jì)入什么科目，可以計(jì)入“短期借款”科目嗎？
答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》2001 短期借款規(guī)定，短期借款科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 1 年以下（含 1 年）的各種借款。由于貴單位在借款時(shí)是向其他非金融互聯(lián)網(wǎng)公司借的款項(xiàng)，不屬于向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)計(jì)入的款項(xiàng)，所以不能計(jì)入“短期借款”科目。故，建議貴司從其他非金融互聯(lián)網(wǎng)公司的借款計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目。
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