1、間材報廢進(jìn)項稅額要轉(zhuǎn)出嗎？（增值稅）

過剩的間接材料報廢的時候進(jìn)項稅額要轉(zhuǎn)出嗎？

答：進(jìn)項稅額是否需要轉(zhuǎn)出，需要依據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定處理。貴司材料報廢需要區(qū)分是否屬于非正常損失，是否用于簡易計稅、免稅、集體福利和個人消費等，如果是此類情況，則貴司需要將對應(yīng)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。如果不是，則無須將進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。通常情況下，如果是適用一般計稅方式的產(chǎn)品的過剩生產(chǎn)廢料的進(jìn)項不需要做進(jìn)項轉(zhuǎn)出。相關(guān)規(guī)定：《增值稅暫行條例》第十條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn);

(二)非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù);

(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運輸服務(wù);

(四)國務(wù)院規(guī)定的其他項目。

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》

第二十一條條例第十條第（一）項所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

第二十二條條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。第二十三條條例第十條第（一）項和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。

前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

第二十四條條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

2、尚未簽訂勞動合同的員工出差產(chǎn)生的高鐵票可以抵扣進(jìn)項稅額嗎？

（增值稅）受疫情影響，公共交通運輸服務(wù)據(jù)說是可以免征增值稅，請問我司員工出差取得的高鐵票是否可以抵扣進(jìn)項稅額呢？如果高鐵票可以抵扣進(jìn)項稅額，而我司與該員工尚未簽訂勞動合同，是否仍然可以抵扣？

答：根據(jù)財政部稅務(wù)總局公告2020年第8號的規(guī)定，疫情期間公共交通運輸服務(wù)免征增值稅，而財稅〔2016〕36號附件2規(guī)定，公共交通運輸服務(wù)只包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。可見，高鐵票并不屬于上述規(guī)定的免稅情況，所以高鐵票是可以按照財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行計算抵扣進(jìn)項稅額的。

另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號）第一條規(guī)定，《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公2019年第39號）第六條所稱“國內(nèi)旅客運輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)。因此，如果員工尚未與貴司簽訂勞動合同，也并非屬于貴司接受的勞務(wù)派遣員工，那么該員工出差產(chǎn)生的高鐵費，不允許計算抵扣進(jìn)項稅額。只有簽訂了勞動合同后，員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅額可以計算抵扣。

相關(guān)規(guī)定：

《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第六條納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

（一）納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項稅額：

2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進(jìn)項稅額：航空旅客運輸進(jìn)項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進(jìn)項稅額：鐵路旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%”

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第8號）

五、對納稅人提供公共交通運輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

公共交通運輸服務(wù)的具體范圍，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。生活服務(wù)、快遞收派服務(wù)的具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕返回目錄第6頁共21頁36號印發(fā)）執(zhí)行。

《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》

（六）計稅方法。一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：

1.公共交通運輸服務(wù)。公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸服務(wù)。

3、小規(guī)模納稅人適用免稅優(yōu)惠，收到個稅手續(xù)費返還如何納稅？（增值稅）我司是餐飲服務(wù)行業(yè)按月繳納增值稅的小規(guī)模納稅人，6月份除了收到個稅返還1000元外沒有其他收入，請問如何計算6月份應(yīng)繳納的增值稅呢？

答：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第8號）第五條規(guī)定，對納稅人提供公共交通運輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。根據(jù)描述，貴司屬于餐飲服務(wù)行業(yè)，故貴司取得營業(yè)收入可以適用增值稅免稅優(yōu)惠。需要注意的是，企業(yè)取得個稅手續(xù)費返的增值稅納稅義務(wù)雖然沒有明確規(guī)定，但是部分主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都曾要求需要按照“商務(wù)輔助—經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅，所以個稅手續(xù)費返還收入不能適用生活服務(wù)免稅優(yōu)惠。又根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。因此，貴司如果沒有其他收入，取得的個稅手續(xù)費返還1000元符合月銷售額未超過10萬元的免稅優(yōu)惠，可以免征增值稅。

4、一般納稅人轉(zhuǎn)登記后原已抵扣貨物再銷售的適用1%的稅率嗎？（增值稅）目前，我司是非湖北地區(qū)的增值稅一般納稅人，現(xiàn)根據(jù)政策可以轉(zhuǎn)小規(guī)模了，我們想轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。不過，我司之前已經(jīng)按16%、13%、9%等稅率抵扣的材料或其他貨物，在轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后再銷售，能否按1%繳納增值稅嗎？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第9號）第六條規(guī)定，一般納稅人符合以下條件的，在2020年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人：轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元。一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的其他事宜，按照總局2018年第18號公告執(zhí)行。再根據(jù)國家稅務(wù)總局2018年第18號公告第三條規(guī)定，一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。據(jù)此，不管貴司之前是否按多少稅率抵扣了增值稅，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。且貴司在非湖北地區(qū)，轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人后可以享受財政部、稅務(wù)總局公告2020年第13號的規(guī)定，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅的政策。

簡言之，貴司在轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；且貴司在非湖北地區(qū)，可在2020年年底前可按1%繳納增值稅。

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相關(guān)規(guī)定：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局2018年第18號公告）

三、一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人（以下稱轉(zhuǎn)登記納稅人）后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2020年第13號）

自2020年3月1日至5月31日（已更新為2020年3月1日至12月31日），對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

5、受疫情影響較大的個體戶能否適用虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至八年的規(guī)定？（企業(yè)所得稅）我司為一家適用查賬征收個人所得稅的個體工商戶，在2020年受疫情影響較大發(fā)生較大虧損，請問我司是否可以適用財政部稅務(wù)總局公告2020年第8號第四條的規(guī)定，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年？

答：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第8號）第四條規(guī)定，受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類）四大類，具體判斷標(biāo)準(zhǔn)按照現(xiàn)行《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營業(yè)務(wù)收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。可見，該條規(guī)定的延長期限是僅適用于繳納企業(yè)所得稅的相關(guān)企業(yè)，不包含繳納個人所得稅的個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。因此，貴司不適用財政部稅務(wù)總局公告2020年第8號第四條最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年的規(guī)定。

6、出租農(nóng)業(yè)生產(chǎn)土地的出租方納稅問題？（綜合）

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)租用農(nóng)業(yè)用地用于種植中藥材，出租方到稅局代開發(fā)票需要繳納哪些稅？租賃方需要繳納哪些稅？

答：根據(jù)《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號）第四條規(guī)定，自2017年7月1日起納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。同時，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件3：《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第三十五款規(guī)定，將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免征增值稅。

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。

所以，出租人將土地出租給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)種植中藥材，可以免征增值稅。

根據(jù)《個人所得稅法》和《個人所得稅法實施條例》的規(guī)定，財產(chǎn)租賃所得每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。個人取得財產(chǎn)租賃所得需要按照20%繳納個人所得稅。該稅款需要支付方扣繳。

綜上所述，出租方將土地租賃給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，只需繳納個人所得稅。

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相關(guān)規(guī)定：

《個人所得稅法》

第二條下列各項個人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅：

（七）財產(chǎn)租賃所得；

第六條應(yīng)納稅所得額的計算：

（四）財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分

之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

第九條個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。

《個人所得稅法實施條例》

第六條個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍：

（七）財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租不動產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得