1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)繳納的土地閑置費(fèi)是否允許在企業(yè)所得稅稅前扣除？（企業(yè)所得稅）

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行開發(fā)經(jīng)營(yíng)時(shí)繳納了一筆土地閑置費(fèi)，財(cái)務(wù)上可以予以資本化計(jì)入開發(fā)成本，最終形成開發(fā)產(chǎn)品。請(qǐng)問該筆土地閑置費(fèi)是否允許在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)第二十七條第一款規(guī)定，予以資本化的土地閑置費(fèi)屬于計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本的支出。第十二條以及第十五條規(guī)定，已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本以及尚未出售的已完工開發(fā)產(chǎn)品允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)繳納的土地閑置費(fèi)，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

相關(guān)規(guī)定：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第十二條企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。

第十五條企業(yè)對(duì)尚未出售的已完工開發(fā)產(chǎn)品和按照有關(guān)法律、法規(guī)或合同規(guī)定對(duì)已售開發(fā)產(chǎn)品（包括共用部位、共用設(shè)施設(shè)備）進(jìn)行日常維護(hù)、保養(yǎng)、修理等實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用，準(zhǔn)予在當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除。

第二十七條開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本支出的內(nèi)容如下：

（一）土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。指為取得土地開發(fā)使用權(quán)（或開發(fā)權(quán)）而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括土地買價(jià)或出讓金、大市政配套費(fèi)、契稅、耕地占用稅、土地使用費(fèi)、土地閑置費(fèi)、土地變更用途和超面積補(bǔ)交的地價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)、拆遷補(bǔ)償支出、安置及動(dòng)遷支出、回遷房建造支出、農(nóng)作物補(bǔ)償費(fèi)、危房補(bǔ)償費(fèi)等。

2、外聘顧問發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)是否能在稅前扣除？（企業(yè)所得稅）

我公司外聘顧問并簽署了勞務(wù)合同，合同上約定按月支付顧問費(fèi)用，并不享受公司社保公積金等福利，請(qǐng)問此人在外部機(jī)構(gòu)產(chǎn)生的專業(yè)技能培訓(xùn)是否能在我公司職工教育經(jīng)費(fèi)進(jìn)行稅前列支？

答：根據(jù)描述，貴司與該外聘顧問簽署的是勞務(wù)合同非勞動(dòng)合同，且不享受貴司正式職工的各項(xiàng)福利，則該人員不是貴司的雇傭員工，而是給貴司提供勞務(wù)服務(wù)的人員，貴司支付的顧問費(fèi)用屬于勞務(wù)報(bào)酬。只有貴司雇員發(fā)生符合財(cái)建[2006]317號(hào)第二條第（五）款情形的技能培訓(xùn)，相關(guān)培訓(xùn)支出才可以作為貴司的職工教育經(jīng)費(fèi)在規(guī)定的限額內(nèi)稅前扣除。綜上，貴司外聘的簽署勞務(wù)合同的顧問發(fā)生的技能教育培訓(xùn)費(fèi)不可以在貴司的職工教育經(jīng)費(fèi)中稅前扣除。提醒的是，如果此顧問的發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)是作為為貴司提供勞務(wù)服務(wù)的一部分費(fèi)用并開具勞務(wù)服務(wù)發(fā)票給貴司，則相關(guān)支出可以在貴司稅前列支。補(bǔ)充信息：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除。另，根據(jù)財(cái)稅[2018]51號(hào)規(guī)定，自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。補(bǔ)充說明，根據(jù)財(cái)稅[2012]27號(hào)第六條規(guī)定，集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

相關(guān)規(guī)定：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

第四十二條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

《財(cái)政部、全國(guó)總工會(huì)等部門關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見>的通知》（財(cái)建[2006]317號(hào)）

第二條（五）企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：

1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；

2、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；

3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；

4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；

5、特種作業(yè)人員培訓(xùn)；

6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；

7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；

8、購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；

9、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；

10、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；

11、有關(guān)職工教育的其他開支。

3、保險(xiǎn)企業(yè)產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出能否在當(dāng)年一次性稅前扣除？（企業(yè)所得稅）

我司是一家新成立的保險(xiǎn)企業(yè)，請(qǐng)問我司產(chǎn)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)和傭金支出，是否可以全額在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第72號(hào)第一條規(guī)定，保險(xiǎn)企業(yè)產(chǎn)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，如果不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。因此，貴司產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不允許一次性在企業(yè)所得稅稅前全額扣除，需要在不超過當(dāng)年全部報(bào)廢收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）范圍的限額扣除，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

相關(guān)規(guī)定：

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第72號(hào)）

一、保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

4、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)提供建筑服務(wù)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)是否可以扣除分包款？（企業(yè)所得稅）

建筑企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)提供服務(wù)，請(qǐng)問預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)是否和增值稅一樣可以扣除分包款？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》國(guó)稅函〔2010〕156號(hào)）第三條規(guī)定，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。可見，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)主要是以項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%進(jìn)行預(yù)繳。一般情況下，實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入屬于收入概念，包含分包款，不扣除分包和其他扣除支付給其他單位的款項(xiàng)。特別提醒的是，在實(shí)務(wù)操作中各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的認(rèn)定存在細(xì)微差異，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)為是可以扣除分包款，具體以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)意見為主。

5、凍結(jié)賬戶后，由個(gè)人代為轉(zhuǎn)入的資金，能否開具專用發(fā)票？（發(fā)票）

A公司與B公司簽訂了合同后，B公司被起訴凍結(jié)了公司賬戶。B公司向A公司出具了加蓋公章的說明，委托B公司員工個(gè)人將費(fèi)用支付給A公司，等B公司解凍賬戶后將款項(xiàng)還給員工個(gè)人。請(qǐng)問這種情況下，A公司在收到個(gè)人轉(zhuǎn)入的資金后，可以給B公司開具實(shí)際業(yè)務(wù)的增值稅專用發(fā)票嗎？

答：根據(jù)描述，我們理解，上述業(yè)務(wù)的款項(xiàng)是先由個(gè)人代付，雖然不完全符合“三流一致”，但增值稅應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生，且不能完成對(duì)公轉(zhuǎn)賬的原因是公司賬戶凍結(jié)等客觀原因，據(jù)此，我們?cè)u(píng)估應(yīng)該是可以開具增值稅專用發(fā)票。另，建議A公司要求B公司提供加蓋公章的賬戶凍結(jié)證明及情況說明書后作為資料備查后在開具專票。

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相關(guān)規(guī)定：

《發(fā)票管理辦法》第十九條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

6、是否所有非上市企業(yè)必須在2020年1月1日?qǐng)?zhí)行新收入準(zhǔn)則？（財(cái)務(wù)）

請(qǐng)問非上市制造型企業(yè)的一般納稅人，2021年1月1日起必須執(zhí)行新收入準(zhǔn)則嗎？

答：根據(jù)財(cái)會(huì)[2017]22號(hào)第一條規(guī)定，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行新收入準(zhǔn)則。同時(shí)，執(zhí)行該準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行2006年頒布的收入準(zhǔn)則。因此，如果非上市企業(yè)屬于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，那么2021年1月1日起必須執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，舊收入準(zhǔn)則不再執(zhí)行。

相關(guān)規(guī)定：

《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入>的通知》（財(cái)會(huì)[2017]22號(hào)）一、在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。同時(shí)，允許企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè)，不再執(zhí)行我部于2006年2月15日印發(fā)的《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨〉等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知》（財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)）中的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》，以及我部于2006年10月30日印發(fā)的《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用

指南〉的通知》（財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)）中的《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入〉應(yīng)用指南》。