1、建筑業(yè)核定征收企業(yè)所得稅的分包款問題？

（企業(yè)所得稅）我公司的企業(yè)所得稅是核定征收（8%*25%），屬于建筑業(yè)。一項(xiàng)業(yè)務(wù)中，我司是總包方，合同總金額為1000萬(wàn)，分包200。剛剛接到稅務(wù)局電話，說(shuō)是要按1000萬(wàn)計(jì)算繳納企業(yè)稅。稅務(wù)局要求我們按1000萬(wàn)繳納企業(yè)所得稅合理嗎？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國(guó)稅函[2009]377號(hào)）第二條的規(guī)定，“應(yīng)稅收入額“等于收入總額減去不征收入和免稅收入后的余額，用公式表示為：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入;其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。實(shí)務(wù)中，業(yè)主和總承包方簽訂總價(jià)款的工程承包合同，總承包方只能按工程總價(jià)款給業(yè)主開具發(fā)票，即確認(rèn)收入，而不能按扣除分包后的余額向業(yè)主開具發(fā)票?？偝邪皆侔岩徊糠止こ谭职o其他建筑單位，即分包方；分包方應(yīng)當(dāng)以分包額向總承包方開具發(fā)票，該發(fā)票即作為總承包方核算工程成本的依據(jù)。綜上所述，核定征收的建筑企業(yè)發(fā)生分包業(yè)務(wù)時(shí)，其應(yīng)稅收入額不得扣除分包款。故，稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求是合理的。

2、投資興辦兩個(gè)或者兩個(gè)以上獨(dú)資企業(yè)的個(gè)稅計(jì)算問題？

（個(gè)人所得稅）假如某居民個(gè)人投資興辦了兩個(gè)或者兩個(gè)以上獨(dú)資企業(yè)，需要匯總計(jì)算個(gè)人所得稅，但如果其中有企業(yè)虧損，要如何匯總計(jì)算個(gè)稅呢？

答：依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》（國(guó)稅函[2001]第84號(hào)）第一條規(guī)定：投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得占所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=Σ各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得/Σ各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額另，根據(jù)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的法規(guī)》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）附件1：第十四條企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)。綜上，個(gè)人投資興辦了兩個(gè)或者兩個(gè)以上獨(dú)資企業(yè)，需要匯總計(jì)算個(gè)人所得稅，但如果其中有企業(yè)虧損，由于此情況下不能跨企業(yè)彌補(bǔ)虧損，故只需要匯總盈利企業(yè)的應(yīng)納所得額按照貴司匯總計(jì)算個(gè)稅即可。

3、在職人數(shù)超過(guò)30人不再免征殘保金是從當(dāng)年還是次年起算？

（殘疾人就業(yè)保障金）我司是一家2019年新成立的服務(wù)型企業(yè)，由于剛成立所以公司的在職職工人數(shù)只有二十幾個(gè)人，但是今年10月份隨著公司的發(fā)展已經(jīng)達(dá)到五十人，請(qǐng)問今年是否還可以享受殘保金的免征？

答：根據(jù)財(cái)政部公告2019年第98號(hào)第四條規(guī)定，自2020年1月1日起至2022年12月31日，在職職工人數(shù)在30人(含)以下的企業(yè)，暫免征收殘疾人就業(yè)保障金，那么在職職工人數(shù)超過(guò)30人不再免征。根據(jù)財(cái)稅[2015]72號(hào)第八條規(guī)定，保障金按上年用人單位安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例的差額人數(shù)和本單位在職職工年平均工資之積計(jì)算繳納?？梢姡F司今年計(jì)算應(yīng)繳殘保金時(shí)，在職職工人數(shù)應(yīng)按2019年的在職職工人數(shù)計(jì)算繳納，由于貴司2019年在職職工人數(shù)未超過(guò)30人，所以貴司今年免征殘疾人就業(yè)保障金；明年計(jì)算應(yīng)繳殘保金時(shí)，則不免，而應(yīng)繳納殘疾人就業(yè)保障金。因此，貴司今年仍然可以享受免征殘疾人就業(yè)保證金的優(yōu)惠。相關(guān)規(guī)定：《財(cái)政部關(guān)于調(diào)整殘疾人就業(yè)保障金征收政策的公告》（財(cái)政部公告2019年第98號(hào)）

四、自2020年1月1日起至2022年12月31日，在職職工人數(shù)在30人(含)以下的企業(yè)，暫免征收殘疾人就業(yè)保障金?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)關(guān)于印發(fā)<殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法>的通知》（財(cái)稅[2015]72號(hào)）第八條保障金按上年用人單位安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例的差額人數(shù)和本單位在職職工年平均工資之積計(jì)算繳納。計(jì)算公式如下：保障金年繳納額=（上年用人單位在職職工人數(shù)×所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例-上年用人單位實(shí)際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)）×上年用人單位在職職工年平均工資。用人單位在職職工，是指用人單位在編人員或依法與用人單位簽訂1年以上（含1年）勞動(dòng)合同（服務(wù)協(xié)議）的人員。季節(jié)性用工應(yīng)當(dāng)折算為年平均用工人數(shù)。以勞務(wù)派遣用工的，計(jì)入派遣單位在職職工人數(shù)。用人單位安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例的差額人數(shù)，以公式計(jì)算結(jié)果為準(zhǔn)，可以不是整數(shù)。上年用人單位在職職工年平均工資，按用人單位上年在職職工工資總額除以用人單位在職職工人數(shù)計(jì)算。

4、公司員工出差住宿無(wú)發(fā)票，如何處理？

（綜合）上海公司員工到浙江出差，在那里找個(gè)人房東租房住了1個(gè)月，房租大概2k，簽了租房合同，需要房東在當(dāng)?shù)囟悇?wù)局代開發(fā)票才能稅前扣除嗎？

可以代開專票嗎？如果房東不愿意，是否可以拿合同到上海稅務(wù)局代開發(fā)票么？如果不能，只能納稅調(diào)整么？答：根據(jù)描述，個(gè)人房東提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，且金額超過(guò)500元，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)相關(guān)規(guī)定，此支出，貴司需要取得合規(guī)的發(fā)票方可稅前扣除，據(jù)此，需要房東到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，且根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)第四條第（五）項(xiàng)規(guī)定，此不動(dòng)產(chǎn)租賃發(fā)票需要在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址；此外，房東可以代開增值稅專用發(fā)票。如果房東不愿意，由于此租賃業(yè)務(wù)是在浙江發(fā)生的，原則上不可以在上海代開發(fā)票；實(shí)在無(wú)法取得發(fā)票，貴司只能納稅調(diào)增。

_________相關(guān)規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào)）

三、其他個(gè)人委托房屋中介、住房租賃企業(yè)等單位出租不動(dòng)產(chǎn)，需要向承租方開具增值稅發(fā)票的，可以由受托單位代其向主管地稅機(jī)關(guān)按規(guī)定申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告

5、納稅信用等級(jí)為M級(jí)的企業(yè)是否可以申請(qǐng)退還增量留抵？

（綜合）我司是一家2018年剛成立沒多久的企業(yè)，銷售額不是很高，但是產(chǎn)生了增值稅留抵稅額。目前我司的納稅信用等級(jí)為M級(jí)。請(qǐng)問我司作為一般納稅人可以是否也可以申請(qǐng)退還增量留抵？

  如果可以申請(qǐng)退回留抵稅額，收到退還的稅額如何賬務(wù)處理？

答：根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)第八條第一款規(guī)定，申請(qǐng)退還增量留抵稅額的條件之一是納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)。由于貴司納稅信用等級(jí)為M級(jí)不符合申請(qǐng)退還增量留抵稅額的條件，因此，貴司無(wú)法申請(qǐng)退還增量留抵。如果在滿足增量留抵退還的條件下，賬務(wù)處理上可以參考財(cái)稅[2011]107號(hào)、財(cái)稅[2014]17號(hào)、財(cái)稅[2016]141號(hào)相關(guān)規(guī)定，在收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，即借記銀行存款，貸記應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。相關(guān)規(guī)定：《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）八、自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。

（一）同時(shí)符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額：1.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元；2.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；4.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購(gòu)設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》（財(cái)稅[2011]107號(hào)）三、退還購(gòu)進(jìn)設(shè)備留抵稅額的申請(qǐng)和審批

（二）企業(yè)收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。未轉(zhuǎn)出的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于利用石腦油和燃料油生產(chǎn)乙烯芳烴類產(chǎn)品有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]17號(hào)）四、企業(yè)收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出的，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。2018年第28號(hào)）第六條、企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于大型客機(jī)和新支線飛機(jī)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2016]141號(hào)）四、納稅人收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。未按規(guī)定轉(zhuǎn)出的，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

6、企業(yè)改組為股份有限公司，資產(chǎn)評(píng)估凈增值計(jì)入資本公積和固定資產(chǎn)嗎？

（財(cái)務(wù)）現(xiàn)在公司改制為股份有限公司被要求出具評(píng)估報(bào)告，評(píng)估出來(lái)固定資產(chǎn)增值了，請(qǐng)問增值的部分需要確認(rèn)資本公積和固定資產(chǎn)嗎？

答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第七條規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量?？梢姡髽I(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下，一般不能對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估調(diào)賬，但兩種情況除外，一種是按照《公司法》規(guī)定改制為股份有限公司，需要對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估而導(dǎo)致需要調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值；另一種則是企業(yè)兼并。根據(jù)財(cái)會(huì)字[1998[66號(hào)規(guī)定，如果企業(yè)選擇按評(píng)估價(jià)值計(jì)提折舊，增值部分的折舊按遞延稅款處理，則評(píng)估價(jià)值入賬時(shí)，借記固定資產(chǎn)（增值額）貸記資本公積和遞延稅款；如果企業(yè)選擇按評(píng)估價(jià)值計(jì)提折舊，增值部分的折舊在納稅申報(bào)時(shí)需要做納稅調(diào)整，評(píng)估價(jià)值入賬時(shí)，借記固定資產(chǎn)，貸記資本公積。綜上所述，無(wú)論采用哪一種方法，公司改制為股份有限公司時(shí)產(chǎn)生的資產(chǎn)增值，需要確認(rèn)資本公積和固定資產(chǎn)。相關(guān)規(guī)定：《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和<股份有限公司會(huì)計(jì)制度>有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答》（財(cái)會(huì)字[1998[66號(hào)）

（三）問：企業(yè)改組為股份有限公司，資產(chǎn)評(píng)估凈增值及相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)如何處理？

答：企業(yè)改組為股份有限公司時(shí)，如果資產(chǎn)評(píng)估增值部分已經(jīng)折成股份，并按稅法規(guī)定不再征稅的，評(píng)估增值計(jì)入資本公積的部分不再作其他處理：如果資產(chǎn)評(píng)估增值部分未折成股份，并按稅法規(guī)定的評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷時(shí)需要征稅的，在按評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)帳面價(jià)值時(shí)，應(yīng)將按規(guī)定評(píng)估增值未來(lái)應(yīng)交所得稅的差額，記入“資本公積—資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”科目。如果公司在計(jì)提折舊時(shí)，仍按原帳面原價(jià)計(jì)提，不按評(píng)估后的帳面原價(jià)計(jì)提，則評(píng)估增值部分不需要計(jì)算未來(lái)應(yīng)交的所得稅，公司應(yīng)將評(píng)估增值全部計(jì)入資本公積。公司按規(guī)定于評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷等時(shí)，或按規(guī)定的期限結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額時(shí)，其應(yīng)交的所得稅，借記“遞延稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目。公司原計(jì)入資本公積的資產(chǎn)評(píng)估凈增值準(zhǔn)備在未實(shí)現(xiàn)前，不作任何處理；待實(shí)現(xiàn)后從“資本公積—資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“資本公積—其他資本公積轉(zhuǎn)入”，并可按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增股本。對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估增值如何結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，從理論上講應(yīng)當(dāng)在各項(xiàng)評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷費(fèi)用時(shí)分別項(xiàng)目處理。但由于在股份制改組時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估是將資產(chǎn)增值和減值相抵后的凈額計(jì)入資本公積的，在實(shí)際工作中很難一一對(duì)應(yīng)，可考慮按照稅法規(guī)定采用綜合調(diào)整辦法，即對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值額不分資產(chǎn)項(xiàng)目，均額在以后年度納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長(zhǎng)不超過(guò)10年。有條件的企業(yè)，也可以按照每一項(xiàng)目的實(shí)際增減值情況逐項(xiàng)調(diào)整。至于股份制改組企業(yè)對(duì)評(píng)估后的固定資產(chǎn)是按照原帳面原價(jià)計(jì)提，還是按照評(píng)估后帳面原價(jià)計(jì)提，由企業(yè)根據(jù)自身情況確定。具體按照我部財(cái)會(huì)字（1998）16號(hào)文件（該文件已廢止）“關(guān)于股份有限公司有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答”的規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。