1、現(xiàn)在能否開具原稅率16%稅率發(fā)票？

我司有一項發(fā)生在2017年的銷售業(yè)務，當時客戶并沒有提供開具資料，也沒有向我司索要發(fā)票。所以在2017年我司并沒有向其開具發(fā)票，但是已經按照未開票申報繳納稅款了?，F(xiàn)在2020年客戶卻要求補開16%稅率的增值稅發(fā)票。請問我司能否按照客戶要求，為其開具16%稅率發(fā)票呢？

答：根據(jù)國家稅務總局公告2019年第31號第十三條規(guī)定，納稅人需要開具原適用稅率發(fā)票的，需要向稅務機關提交《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》，從而獲得臨時開具發(fā)票權限，納稅人可以開具原適用稅率發(fā)票。不過需要注意的是，需要將交易合同、紅字發(fā)票以及收訖款項等證明材料留存?zhèn)洳?。另外，要想開具原適用稅率的發(fā)票，需要保證確實是納稅義務發(fā)生在稅率改革以前，而不是在2019年4月1日以后（銷售貨物增值稅稅率為13%）。而根據(jù)問題描述，貴司所發(fā)生的經營業(yè)務是在2017年，我們理解對應的增值稅納稅義務發(fā)生時間是在2018年5月1日以前，根據(jù)財稅[2018]32號規(guī)定，貴司需要在取得臨時開具發(fā)票權后需按照17%稅率開具發(fā)票。

因此，貴司可以向稅務機關提交《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》，獲得臨時開具發(fā)票權后按照17%稅率為客戶開具發(fā)票，而不是16%稅率。

另外，需要保留交易合同、紅字發(fā)票、收訖款項證明等相關材料，以備查驗。

相關規(guī)定：《國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第31號）

十三、關于開具原適用稅率發(fā)票（一）自2019年9月20日起，納稅人需要通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具17%、16%、11%、10%稅率藍字發(fā)票的，應向主管稅務機關提交辦理臨時開票權限。臨時開票權限有效期限為24小時，納稅人應在獲取臨時開票權限的規(guī)《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》

（附件2），辦定期限內開具原適用稅率發(fā)票。

（二）納稅人辦理臨時開票權限，應保留交易合同、紅字發(fā)票、收訖款項證明等相關材料，以備查驗。

（三）納稅人未按規(guī)定開具原適用稅率發(fā)票的，主管稅務機關應按照現(xiàn)行有關規(guī)定進行處理。《財政部稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》（財稅[2018]32號）一、納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。六、本通知自2018年5月1日起執(zhí)行。此前有關規(guī)定與本通知規(guī)定的增值稅稅率、扣除率、出口退稅率不一致的，以本通知為準。

2、涉及到資產重組繳納增值稅問題？

我司以一條生產線出資與其它公司合資成立新公司，我司把存貨和固定資產及相關債權出資，同時把該生產線的員工轉入新公司，占比49%，請問存貨和固定資產是否要開票給新公司，是否要繳納增值稅？

答：根據(jù)財稅[2016]36號附件二第一條第（二）款第5項規(guī)定，在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為屬于不征收增值稅項目。根據(jù)描述，貴司與其它公司合資成立新公司，貴司將部分實務資產以及相關聯(lián)的債權和勞動力一并轉讓給了新公司，符合上述規(guī)定，不屬于增值稅的征稅范圍，不需要繳納增值稅。

————相關規(guī)定：《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》

一、營改增試點期間，試點納稅人[指按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(以下稱《試點實施辦法》)繳納增值稅的納稅人]有關政策

（二）不征收增值稅項目。5.在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。

3、企業(yè)自產自用的產品需要視同銷售繳納增值稅嗎？

我司生產一批機器設備，一部分用于自身辦公使用，另一部分用于銷售。請問自產自用的那一部分需要視同銷售繳納增值稅嗎？

答：根據(jù)描述，貴司屬于自產自用的情形，相當于與自身生產貨物的內部之間的結轉，并沒有涉及到銷售行為。另外，也不符合《增值稅暫行條例實施細則》中視同銷售的情形。因此，貴司自產自用的貨物不需要視同銷售繳納增值稅。

相關規(guī)定：《增值稅暫行條例實施細則》第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

4、租賃房屋取得5%征收率的發(fā)票轉租出去還能開具5%征收率發(fā)票嗎？

我司為一家咨詢公司，屬于一般納稅人，2019年租賃了第三方的房屋用于辦公，對方為我司開具5%征收率的發(fā)票?，F(xiàn)在我司將租賃的房屋轉租，請問我司可以開具5%征收率的發(fā)票嗎？

答：根據(jù)國家稅務總局公告2016年第16號第二條規(guī)定，納稅人以經營租賃方式出租其取得的不動產，可以按照第三條的規(guī)定，依法繳納增值稅。其中，對于一般納稅人來說，如果是2016年5月1日以后取得的不動產，需要按照9%稅率開具發(fā)票。由于貴司是在2019年租賃的該房屋，貴司需要按照一般計稅方法繳納增值稅，以9%稅率開具發(fā)票。

補充說明：根據(jù)國家稅務總局公告2017年第16號第四條第（五）款規(guī)定，出租不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。

相關規(guī)定：《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第16號）第二條納稅人以經營租賃方式出租其取得的不動產（以下簡稱出租不動產），適用本辦法。取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產。納稅人提供道路通行服務不適用本辦法。第三條一般納稅人出租不動產，按照以下規(guī)定繳納增值稅。

（一）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。不動產所在地與機構所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應按照上述計稅方法向不動產所在地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。不動產所在地與機構所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

（二）一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產，適用一般計稅方法計稅。

5、轉租業(yè)務的發(fā)票如何開具問題？

A、我們公司（一般納稅人）2019年租賃了一處兩層辦公場地用于經營活動，運營過程中將其中一層轉租給第三方用于品牌推廣及產品銷售，同時另外的場地會分時段提供給客戶用于舉辦小型活動。這兩種業(yè)務類型我們應該給客戶開具什么類型的發(fā)票？

B、如果是租金發(fā)票，我們需要申請相應的經營許可嗎？

答：A、根據(jù)描述，我們理解上述兩項業(yè)務貴司都是出租場地，未提供會議展覽等服務，據(jù)此，根據(jù)財稅[2016]36號文的規(guī)定，貴司上述兩項業(yè)務都是將租賃的房產轉租出去，屬于提供不動產租賃，發(fā)票要按照不動產租賃開具。且由于貴司取得不動產時間在2019年，故貴司出租應該按出租不動產一般計稅方式，適用9%增值稅稅率。

提醒的是，根據(jù)國家稅務總局公告2017年第16號第四條第（五）款規(guī)定，出租不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。

提醒的是，分時段提供給客戶用于舉辦小型活動，如果貴司除了提供場地，還提供場地布置、活動策劃等服務，則可以屬于會議展覽服務。

財稅[2016]36號文規(guī)定，會議展覽服務，是指為商品流通、促銷、展示、經貿洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務活動。更多關于企業(yè)提供不動產經營租賃服務增值稅征收問題建議可以參考國家稅務總局公告2016年第16號。

B、貴司是否在經營范圍內要看貴司對應業(yè)務發(fā)生的頻率，是經常性活動還是偶爾發(fā)生。通常情況下，偶發(fā)性的不需要變更經營范圍，如果貴司經常類似業(yè)務，建議添加經營范圍。根據(jù)描述，我們理解出租場地業(yè)務應該是貴司的常規(guī)業(yè)務，建議貴司盡快變更經營范圍。

————相關規(guī)定：《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：附：《銷售服務、無形資產、不動產注釋》3.文化創(chuàng)意服務。（4）會議展覽服務，是指為商品流通、促銷、展示、經貿洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務活動。5.租賃服務。租賃服務，包括融資租賃服務和經營租賃服務。（2）經營租賃服務，是指在約定時間內將有形動產或者不動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。按照標的物的不同，經營租賃服務可分為有形動產經營租賃服務和不動產經營租賃服務。將建筑物、構筑物等不動產或者飛機、車輛等有形動產的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經營租賃服務繳納增值稅。車輛停放服務、道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》

（九）不動產經營租賃服務。1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機構所在地不在同一縣（市）的不動產，應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。3.一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機構所在地不在同一縣（市）的不動產，應按照3％的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。4.小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產（不含個人出租住房），應按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租與機構所在地不在同一縣（市）的不動產，應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。《國家稅務總局關于增值稅發(fā)票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第16號）四、增值稅發(fā)票開具（五）出租不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址

6、公司注銷稅務清算時應收款的扣除問題？

公司計劃注銷，賬面上有一筆應收款，為10年前借給其他公司的款項，一直未收回，且當年的相關借款材料已缺失。借款公司已在五年前被吊銷營業(yè)執(zhí)照，我公司計劃對該款項做損失處理，需要提供什么材料才能讓稅務機關認同，不會被要求做納稅調增處理？

答：根據(jù)《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）第十七條的規(guī)定，企業(yè)資產損失相關的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內部證據(jù)。貴司屬于應收賬款的損失，應依據(jù)以下相關證據(jù)材料確認：

（一）相關事項合同、協(xié)議或說明；

（二）屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告；

（四）屬于債務人停止營業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；同時，25號第二十三條規(guī)定，企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

綜上，貴司要以相關事項合同、協(xié)議或說明，市場監(jiān)管部門（原工商部門）注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明，以及作為壞賬的情況說明和專項報告等資料做為稅前扣除的依據(jù)。

————相關規(guī)定：《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）第十六條企業(yè)資產損失相關的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內部證據(jù)。第十七條具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機關的判決或者裁定；

（二）公安機關的立案結案證明、回復；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；

（四）企業(yè)的破產清算公告或清償文件；

（五）行政機關的公文；（六）專業(yè)技術部門的鑒定報告；

（七）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；

（八）仲裁機構的仲裁文書；

（九）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據(jù)；（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。